В ОАЭ с 1 июня 2023 года вступит в силу новый закон о корпоративном налоге

Министерство финансов Объединенных Арабских Эмиратов (ОАЭ) опубликовало федеральный закон о корпоративном налоге (Corporate Tax Law, CT), который вступит в силу с 1 июня 2023 года. Базовая ставка налога составит 9% (для налогооблагаемого дохода за год более 375 000 дирхамов).

Краткое содержание:

• для компаний, работающих в стратегических секторах, предусмотрены некоторые льготы
• лица, находящиеся в свободной зоне, могут продолжать сохранять налоговую ставку 0% при соблюдении определенных условий
• общие правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов и переходные правила применяются с даты публикации закона в официальном вестнике.

Новый режим корпоративного налога вступит в силу для отчетных периодов, начинающихся 1 июня 2023 года или после этой даты. Однако общие правила по борьбе с уклонением от уплаты налогов и переходные правила применяются с даты официального опубликования закона — 9 декабря 2022 года.

Ключевые элементы закона о корпоративном налогообложении кратко изложены ниже.

Налогооблагаемое лицо

В целом, корпоративный налог будет применяться как к лицам-резидентам, так и к лицам-нерезидентам.

К лицам-резидентам относятся:

• юридическое лицо, зарегистрированное, учрежденное или признанное в ОАЭ (включая свободные зоны)
• юридическое лицо, зарегистрированное иным образом, созданное или признанное за пределами ОАЭ, которое эффективно управляется и контролируется в ОАЭ
• физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в ОАЭ.

Лицо-нерезидент может облагаться корпоративным налогом, если оно имеет постоянное представительство (ПП) в ОАЭ, получает доход, источником которого являются ОАЭ, или имеет связь с ОАЭ (как именно будет определяться связь, еще предстоит уточнить отдельным постановлением).

Применяемые ставки корпоративного налога

Как правило, компании ОАЭ будут облагаться корпоративным налогом по ставке 9%. Ставка 0% будет применяться к налогооблагаемому доходу, не превышающему 375 000 дирхамов. Хотя Минфин ранее указывал, что более высокая ставка может применяться к крупным транснациональным корпорациям, сам закон о корпоративном налоге ничего не говорит по этому поводу.                       

Освобождение от корпоративного налога

При определенных условиях следующие лица будут освобождены от корпоративного налога:

• лицо, занимающееся эксплуатацией природных ресурсов ОАЭ (как добывающих, так и не добывающих)
• правительство и контролируемые правительством организации
• благотворительные и общественно-полезные организации
• пенсионные фонды или фонды социального обеспечения
• квалифицированные инвестиционные фонды

Освобождение может распространяться на организацию, зарегистрированную в ОАЭ, которая полностью принадлежит и контролируется освобожденным лицом, если она:

• частично или полностью участвует в деятельности освобожденного лица
• держит активы или инвестирует средства в интересах освобожденного лица
• осуществляет деятельность, вспомогательную по отношению к деятельности освобожденного лица.

Некоторые исключения (в том числе для квалифицированных инвестиционных фондов) будут подлежать процедуре подачи заявления в Федеральное налоговое управление (FTA).

Налоговая база

Компании в ОАЭ будут подлежать CT в отношении их доходов по всему миру. Однако доходы в виде дивидендов и прирост капитала будут освобождены от налогообложения при условии соблюдения условий освобождения от участия. Закон также предусматривает освобождение от налога на прибыль зарубежных филиалов, если эта прибыль облагалась налогом за рубежом по ставке не менее 9%. Иностранный налоговый кредит будет доступен для налогов, уплаченных за границей на формы дохода, которые не освобождены от корпоративного налога ОАЭ.

Физические лица, являющиеся резидентами ОАЭ и облагаемые корпоративным налогом, будут облагаться налогом только на доход, полученный от предпринимательской деятельности, осуществляемой в ОАЭ.

Нерезиденты будут облагаться корпоративным налогом в отношении любого налогооблагаемого дохода, относящегося к постоянному представительству или связи в ОАЭ, или любого дохода, который считается доходом, полученным в ОАЭ.

Постоянное представительство

Нерезиденты будут считаться имеющими постоянное представительство в ОАЭ, если у них есть постоянное место ведения бизнеса или зависимый агент в стране. Формулировки, используемые в законе, в целом соответствуют стандартам Организации экономического сотрудничества и развития (OECD). В законе о корпоративном налоге говорится, что другие формы связи с ОАЭ, которые могут создать постоянное представительство, будут определяться решением министерства.

Доход, полученный на территории ОАЭ

Закон о корпоративном налоге содержит несколько примеров дохода, который будет считаться доходом, полученным в ОАЭ. Как правило, доход, полученный лицом, являющимся резидентом ОАЭ, квалифицируется как доход, полученный в ОАЭ. Аналогичным образом, доход, полученный в ОАЭ, также включает любой доход, полученный от деятельности, осуществляемой в ОАЭ, активов, находящихся там, или прав, используемых в экономических целях.

Свободные зоны

Закон о корпоративном налоге вводит понятие "лицо, отвечающее требованиям свободной зоны" (QFZP), которое в широком смысле определяется как компания или филиал, зарегистрированные в свободной зоне, которые:

• сохраняет адекватную сущность в ОАЭ
• получает квалифицированный доход (будет определен в решении Минфина)
• удовлетворяет требованиям трансфертного ценообразования
• соответствует любым другим условиям, которые будут предписаны Минфином.

QFZP будет по-прежнему облагаться корпоративном налогом, но может воспользоваться ставкой 0% на свой квалифицированный доход. QFZP может отказаться от этого преференциального режима и облагаться по стандартной ставке налога 9%.

Налогооблагаемый доход

Бухгалтерский доход, отраженный в отдельной финансовой отчетности, является основой для определения налогооблагаемого дохода. Он будет подлежать корректировке, которая включает в себя:

• нереализованные прибыли или убытки, возникающие в связи со статьями капитала
• доходы и сопутствующие расходы, полученные освобожденным лицом в связи с его освобожденной деятельностью
• дивидендный доход и другие распределения прибыли от лица-резидента
• дивидендный доход и прирост капитала в рамках освобождения от участия
• доход от постоянного представительства, не расположенного в ОАЭ, который облагается СТ по ставке не менее 9%
• доход, полученный нерезидентом от эксплуатации или аренды воздушных и морских судов в международных перевозках
• прибыль или убытки от реорганизации или внутригрупповой передачи активов и/или обязательств при соблюдении определенных условий
• чистые процентные расходы будут ограничены 30% от EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации)
• расходы, связанные с развлечениями, будут вычитаться в размере до 50% от понесенной суммы

Что касается ограничения на вычет процентов, закон о корпоративном налоге указывает, что сумма запрещенных расходов может быть перенесена на будущие периоды в течение 10 лет. Дополнительные ограничения могут применяться к задолженности связанных сторон.

Закон о корпоративном налоге также содержит дополнительный список расходов, не подлежащих вычету, который включает, в частности, пожертвования, административные штрафы, возмещаемый налог на добавленную стоимость (НДС), дивиденды или аналогичные льготы, выплачиваемые владельцу налогооблагаемого лица.

Льгота по налоговым убыткам

Компании смогут переносить налоговые убытки на неопределенный срок при соблюдении определенных условий. Эти убытки могут быть использованы для компенсации до 75% налогооблагаемого дохода будущих налоговых периодов. Убытки, понесенные до даты вступления в силу закона, не будут иметь права на льготы.

Налоговые группы

Материнская компания группы может подать заявку в FTA на создание налоговой группы со своими дочерними компаниями в ОАЭ при соблюдении определенных условий. Эти условия включают требование о 95-процентном владении, при этом ни материнская, ни дочерняя компании не могут быть освобожденными от налогов лицами. Убытки также могут быть перенесены между компаниями, не входящими в группу, если существует 75%-ная доля собственности, при соблюдении других условий.

Удерживаемый налог

Платежи, производимые компаниями ОАЭ нерезиденту, получающему доход, связанный с ОАЭ, облагаются налогом у источника по ставке 0%, если только доход не относится к филиалу или постоянному представительству, расположенному в ОАЭ. Закон также гласит, что может применяться любая другая ставка, которая будет указана в решении, принятом кабинетом министров.

Администрирование

Компании ОАЭ, подпадающие под действие корпоративного налога, обязаны зарегистрироваться и получить регистрационный номер налогоплательщика. Как правило, заявление о регистрации должно быть подано в FTA до вступления закона в силу. Ожидаются дальнейшие инструкции по этому вопросу.

Компании ОАЭ, подпадающие под действие корпоративного налога, включая QFZPs, должны будут подать налоговую декларацию и уплатить причитающийся налог не позднее чем через девять месяцев после окончания финансового года. Материнские компании налоговых групп должны подавать только одну налоговую декларацию.

Кроме того, от компании в ОАЭ могут потребовать представить финансовую отчетность в FTA. Налогоплательщикам также может быть предложено представить аудированную или сертифицированную финансовую отчетность.

Трансфертное ценообразование

Операции со связанными сторонами и связанными лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" (arm’s-length principle). Формулировки, используемые в законе о корпоративном налогообложении для определения принципа arm’s-length principle и других аспектов, связанных с трансфертным ценообразованием, в целом схожи со стандартами OECD. Однако определения связанных сторон и связанных лиц являются широкими по сравнению с международными стандартами. Например, при определенных условиях родство вплоть до четвертой степени может привести к возникновению отношений между связанными сторонами или связанными лицами.

Закон о корпоративном налоге требует от компаний ОАЭ вести документацию по Transfer pricing при соблюдении определенных условий, которые будут предписаны министерским решением. Документация должна быть представлена в FTA в течение 30 дней после запроса

Кроме того, налогоплательщики могут быть обязаны представить форму раскрытия информации о трансфертном ценообразовании вместе с декларацией по корпоративному налогу. Ожидается, что более подробная информация по этому вопросу будет представлена в решении Кабмина.

Компании смогут подавать заявки на заключение соглашений о продвинутом ценообразовании, и в этом отношении также ожидается более подробная информация.

В рамках переходных правил закон о корпоративном налоге также указывает, что начальным балансом для целей корпоративного налога будет являться конечный бухгалтерский баланс за финансовый год, непосредственно предшествующий первому налоговому году.

Последствия

Новый режим корпоративного налога имеет далеко идущие последствия для всех компаний, работающих в ОАЭ, и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Компаниям и физическим лицам следует начать оценивать последствия новых правил. Это включает в себя оценку применения правил, моделирование последствий для денежных потоков, рассмотрение режимов исключений, а также разработку процессов и процедур для управления соблюдением правил. Поскольку в ближайшие месяцы будут опубликованы дополнительные подробности в виде серии решений правительства, компаниям следует продолжать следить за развитием событий и готовиться к соблюдению правил до даты вступления их в силу.